MÜLLER ADVISORY GROUP
Praxis und Vermögen strukturieren
Die 7 besten Modelle für Ärzte
Ärzte stehen vor einer doppelten Herausforderung: hohe Steuerlast auf Praxisgewinne und private Kapitalerträge – kombiniert mit strengen berufsrechtlichen Vorgaben, die klassische GmbH-Strukturen oft ausschließen. Doch es gibt mehr Gestaltungsspielraum, als viele denken. Dieser Beitrag zeigt die wichtigsten Modelle.
Das Fundament: Freiberuflerstatus und seine Grenzen
Ärzte sind in der Regel Freiberufler nach § 18 EStG. Das bringt Vorteile:
- Keine Gewerbesteuer
- Einnahmenüberschussrechnung statt doppelter Buchführung
- Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG nutzbar (bis zu 50 % vorab abziehbar bei Gewinn ≤ 200.000 €)
Aber: Eine klassische Arzt-GmbH ist berufsrechtlich nicht zulässig (§ 17 MBO-Ä, Heilberufekammergesetze der Länder). Das schränkt klassische Holding-Strukturen ein – aber es gibt Wege.
Die 7 Strukturmodelle für Ärzte
1. Privatklinik-GmbH nach § 30 GewO – die GmbH-Lösung für Ärzte
Das wirkungsvollste Modell für Ärzte mit Privatpatienten- oder Selbstzahler-Schwerpunkt: Statt einer Praxis wird eine konzessionierte Privatkrankenanstalt nach § 30 GewO betrieben – als GmbH, berufsrechtskonform.
Vorteile:
- Gesamtsteuerbelastung ca. 30 % statt bis zu 45 % Spitzensteuersatz
- Holding-Struktur möglich → Dividenden zur Holding zu 1,5 % belastet (§ 8b KStG)
- Thesaurierung für Reinvestition, weitere Standorte, Vermögensaufbau
- Klinik ist verkäuflich – im Gegensatz zur klassischen Praxis
- Pensionszusagen möglich, Asset Protection, klare Nachfolge
Voraussetzungen:
- Konzession der Landesbehörde (6–18 Monate Verfahren)
- Räumliche, personelle und sachliche Anforderungen einer Krankenanstalt
- Geeigneter ärztlicher Leiter
Geeignet für: Plastische Chirurgen, Augenärzte, Zahnärzte, Dermatologen, Orthopäden mit OP-Bereich, Reha-Einrichtungen, ästhetische Medizin.
Achtung: Bei Mischbetrieb (Praxis + Klinik) saubere Trennung erforderlich, sonst gewerbliche Infektion.
2. PartG mbB – Haftungsschutz für Gemeinschaftspraxen
Für Berufsausübungsgemeinschaften ist die Partnerschaftsgesellschaft mit beschränkter Berufshaftung oft die beste Wahl:
- Haftung für Berufsfehler auf das Gesellschaftsvermögen begrenzt
- Voraussetzung: Berufshaftpflicht in landesgesetzlich vorgegebener Mindesthöhe (meist 1–2,5 Mio. €)
- Für allgemeine Verbindlichkeiten (Miete, Kredite) haften Partner weiterhin persönlich
Achtung: Die Zulässigkeit der PartG mbB für Ärzte ist nicht in allen Bundesländern uneingeschränkt geregelt. Vorab Heilberufekammer prüfen.
3. Vermögensverwaltende GmbH (VV-GmbH) für Privatinvestments
Der Klassiker für Ärzte mit hohem Privateinkommen: Eine VV-GmbH parallel zur Praxis, dotiert aus versteuertem Privatvermögen (nicht aus Praxiseinkünften – das wäre vGA-Risiko).
Steuerliche Hebel:
- Dividenden bei Beteiligung ≥ 10 %: ca. 1,5 % effektive Belastung (§ 8b KStG)
- Immobilien mit erweiterter Kürzung (§ 9 Nr. 1 S. 2 GewStG): 15 % KSt, keine GewSt
- Thesaurierung über Jahrzehnte → starker Zinseszinseffekt
Praxisbeispiel: Arzt verdient 400.000 € brutto, lebt von 200.000 €, investiert 200.000 € jährlich. In der VV-GmbH bleibt langfristig fast doppelt so viel Vermögen aufgebaut wie privat.
4. Familienpool als KG – Vermögen verwalten und übertragen
Ein Familienpool als vermögensverwaltende KG bündelt Familienvermögen, optimiert die Nachfolge und nutzt Schenkungsfreibeträge.
Vorteile:
- Schrittweise Vermögensübertragung unter Nutzung der 400.000 € Freibetrag pro Kind/Elternteil alle 10 Jahre
- Eltern behalten als Komplementäre die Kontrolle, Kinder als Kommanditisten haften nur mit Einlage
- Einkommenssplitting in der Familie
- Zukünftige Investments direkt im Pool → künftige Wertsteigerungen erbschaftsteuerfrei für die nächste Generation
Kritisch: Strikte Vermeidung der gewerblichen Infektion (§ 15 Abs. 3 EStG). Bei Minderjährigen Ergänzungspfleger und ggf. familiengerichtliche Genehmigung erforderlich.
5. Familienstiftung – langfristiger Vermögensschutz
Eine Familienstiftung eignet sich für den langfristigen Erhalt des Privatvermögens. Wichtig: Eine direkte Übertragung der aktiven Praxis ist berufsrechtlich nicht möglich. Die Stiftung hält Privatvermögen, Praxisimmobilien oder medizinische Geräte.
Steuerliche Eckdaten:
- 15 % Körperschaftsteuer auf laufende Erträge, keine Gewerbesteuer (bei rein vermögensverwaltender Stiftung)
- Aktien-Veräußerungsgewinne effektiv ca. 0,75 %
- Immobilien-Veräußerung nach 10 Jahren steuerfrei, wenn die Immobilie im Privatvermögen der Stiftung gehalten wird (§ 23 EStG i.V.m. § 8 Abs. 1 KStG)
- Erbersatzsteuer alle 30 Jahre, Freibetrag 2 × 400.000 € (§ 15 Abs. 2 S. 3 ErbStG)
- Auszahlungen an Destinatäre: 25 % Kapitalertragsteuer
Achtung Betriebsaufspaltung:
Wenn die Stiftung eine Immobilie an eine vom Stifter beherrschte operative GmbH (z. B. Privatklinik-GmbH) vermietet, droht eine Betriebsaufspaltung. Folge: Die Stiftung wird gewerblich, verliert die 15 %-Privilegierung, zahlt Gewerbesteuer und die 10-Jahres-Spekulationsfrist entfällt.
Lösung: Personelle Verflechtung durchbrechen – etwa durch unabhängigen Stiftungsvorstand, externen Geschäftsführer der GmbH oder einen Beirat mit Mehrheit familienfremder Mitglieder. Bei der freiberuflichen Praxis ist das Risiko niedriger, da die Praxis nicht gewerblich ist.
Vorteile:
- Asset Protection vor Gläubigern, Scheidung (mit Fristen nach AnfG/InsO und § 2325 BGB)
- Strukturierte Mehrgenerationen-Nachfolge
- Steuerlich günstige Vermögensverwaltung über Jahrzehnte
Nachteile:
- Verlust der direkten Verfügungsgewalt
- Erbersatzsteuer alle 30 Jahre
- Strenge Anforderungen bei Gestaltung und laufender Verwaltung
6. Praxisimmobilie strukturieren
Eine der unterschätzten Strukturentscheidungen mit großer Steuerwirkung:
- Sonderbetriebsvermögen: AfA und Schuldzinsen voll abziehbar, Verkauf voll steuerpflichtig
- Privatvermögen: Mietverhältnis zur Praxis, Verkauf nach 10 Jahren steuerfrei (§ 23 EStG)
- Vermögensverwaltende KG (Familienpool): Kombiniert Steuerfreiheit nach 10 Jahren mit Schenkungsoptimierung über die Generationen
Die richtige Wahl entscheidet über sechsstellige Beträge bei Verkauf oder Übergabe.
7. Separate GmbH für Nebentätigkeiten
Vorträge, Beratungstätigkeit, KOL-Honorare von Pharma/Medtech, Online-Kurse, Buchverkäufe – das ist meist gewerblich, nicht freiberuflich.
Lösung: Bündelung in einer separaten GmbH:
- Schutz der Praxis vor gewerblicher Infektion
- Thesaurierung und Reinvestition zu 15 % KSt
- Klare Trennung der Einkommensströme
Skalierbar für Kongresshonorare, Kooperationen, Influencer-Tätigkeiten
Berufsrechtliche Leitplanken für Ärzte
Bei jeder Strukturierung gilt:
- Musterberufsordnung (MBO-Ä) und Heilberufekammergesetze der Länder beachten
- Beteiligung berufsfremder Dritter an der Praxis stark eingeschränkt
- Pflichtmitgliedschaft im Versorgungswerk bleibt unabhängig von der Struktur bestehen
- Klare Trennung von ärztlicher Tätigkeit und Vermögensverwaltung
Fazit: Die richtige Struktur ist mehrschichtig
Es gibt nicht die eine Lösung. Für Ärzte funktioniert in der Regel die Kombination mehrerer Bausteine:
- Praxis als PartG mbB oder Privatklinik-GmbH
- Privatvermögen in VV-GmbH und/oder Familienpool
- Nebentätigkeiten in separater GmbH
- Familienstiftung als langfristiges Dach
Entscheidend ist die individuelle Analyse: Privatpatientenanteil, Geräteinvestitionen, Familienkonstellation, Vermögensziele und Nachfolgewünsche bestimmen das passende Setup.
Autor: Rico Müller
Geschäftsführer
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